《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》(下稱(chēng)《決定》)在健全生態(tài)環(huán)境治理體系方面指出，要實(shí)施水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅。

多位財(cái)稅專(zhuān)家向第一財(cái)經(jīng)表示，從地方實(shí)踐看，水資源費(fèi)改稅后，對(duì)居民通常采用“稅負(fù)平移”原則，即負(fù)擔(dān)不會(huì)增加。而對(duì)于高耗水行業(yè)的企業(yè)，則會(huì)增加稅負(fù)以提高用水成本，并通過(guò)相應(yīng)的優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約用水，以此緩解中國(guó)水資源短缺的問(wèn)題。

中國(guó)面臨水資源短缺問(wèn)題，人均水資源量遠(yuǎn)低于世界平均水平，且分布不均。全國(guó)有16個(gè)省份正面臨水資源危機(jī)，超過(guò)300個(gè)城市存在不同程度的缺水情況。為了增強(qiáng)社會(huì)節(jié)水意識(shí)和保護(hù)水資源，稅收調(diào)節(jié)的作用顯得尤為重要。在此之前，中國(guó)對(duì)水資源只收取費(fèi)用，尚未設(shè)立水資源稅。

集美大學(xué)地方財(cái)政績(jī)效研究中心首席專(zhuān)家楊得前指出，水資源費(fèi)的管理體制較為混亂，如多個(gè)部門(mén)共同管理水資源、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一、收費(fèi)資金未專(zhuān)款專(zhuān)用等問(wèn)題。這些因素導(dǎo)致水資源費(fèi)未能全額征收，大部分省份的征收率低于70%。此外，水資源費(fèi)的法律層級(jí)較低，執(zhí)行過(guò)程中缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性。總體而言，現(xiàn)行的水資源費(fèi)制度執(zhí)行效果不佳，需要進(jìn)行水資源費(fèi)改稅改革。

自2016年起，中國(guó)開(kāi)始了水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，河北作為首個(gè)極度缺水的省份，在當(dāng)年7月1日啟動(dòng)了水資源費(fèi)改稅工作。2017年底，包括北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏在內(nèi)的九個(gè)省份也被納入水資源稅改革試點(diǎn)范圍。2019年，《資源稅法》正式將水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)納入法律框架。今年7月1日，遼寧省也啟動(dòng)了水資源稅改革試點(diǎn)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授白彥鋒認(rèn)為，近年來(lái)的水資源稅改革試點(diǎn)為全面推進(jìn)水資源費(fèi)改稅改革打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

楊得前表示，目前水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)地區(qū)的成效顯著。試點(diǎn)地區(qū)通過(guò)稅收手段有效促進(jìn)了水資源的合理利用，改善了用水結(jié)構(gòu)和效率，緩解了水資源短缺問(wèn)題。水資源稅還能為水污染治理和水資源保護(hù)提供資金支持，推動(dòng)水資源的健康可持續(xù)利用。

“此外，水資源稅具有更高的法律層級(jí)和更強(qiáng)的約束力，可以確保政策的有效實(shí)施和推廣，有助于統(tǒng)一稅收標(biāo)準(zhǔn)，減少差異，促進(jìn)公平。改費(fèi)為稅也有助于規(guī)范收入管理和提高財(cái)政透明度及治理能力。”楊得前說(shuō)。

白彥鋒表示，全面推行水資源費(fèi)改稅不僅符合稅收法定原則，提高了稅制的法治化和規(guī)范化程度，也是增加地方財(cái)力、擴(kuò)展地方稅源和完善適應(yīng)新業(yè)態(tài)的稅制改革的需要。

目前，水資源費(fèi)收入由中央和地方按1:9的比例分享。財(cái)政部表示，在水資源稅改革試點(diǎn)期間，水資源稅收入全部歸試點(diǎn)省份所有。

白彥鋒指出，根據(jù)前期試點(diǎn)改革的情況，水資源費(fèi)改稅改革通常會(huì)遵循“稅負(fù)平移”的原則。這意味著企業(yè)和居民的實(shí)際負(fù)擔(dān)不會(huì)有大的變化，普通百姓的用水價(jià)格也會(huì)保持穩(wěn)定。然而，為了提高水資源的集約化利用，節(jié)水型企業(yè)將受到鼓勵(lì)，而水資源消耗較大的企業(yè)則會(huì)被抑制，這是改革的基本導(dǎo)向。

財(cái)政部和其他相關(guān)部門(mén)制定了水資源稅改革試點(diǎn)辦法，試點(diǎn)省份在此基礎(chǔ)上結(jié)合本地實(shí)際情況制定了具體實(shí)施方案。以河北為例，改革后，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)、居民正常生活用水、農(nóng)業(yè)正常生產(chǎn)用水的負(fù)擔(dān)保持不變；而高耗水行業(yè)取用水、超計(jì)劃取用水、超采區(qū)取用地下水的稅負(fù)則顯著提高。例如，高爾夫球場(chǎng)、洗車(chē)、洗浴等高耗水行業(yè)的地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)比改革前增加了15倍以上。

內(nèi)蒙古作為水資源稅改稅試點(diǎn)省份之一，采取了類(lèi)似的措施。改革后，居民用水每立方米維持在0.1元，與改革前相同；一般工商業(yè)用水每立方米2.5元，與改革前行業(yè)平均負(fù)擔(dān)水平一致，不影響正常生產(chǎn)生活用水的負(fù)擔(dān)。但對(duì)于嚴(yán)重超采地區(qū)和超采地區(qū)取用地下水的稅額標(biāo)準(zhǔn)，分別按非超采地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)的3倍和2倍執(zhí)行；對(duì)超計(jì)劃或超定額用水的水資源稅則加征1至3倍。

楊得前表示，對(duì)于相關(guān)企業(yè)而言，水資源費(fèi)改稅可能會(huì)提高其用水成本，尤其是對(duì)于高耗水的制造業(yè)企業(yè)。不過(guò)，企業(yè)可以通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝、投資技術(shù)升級(jí)、更新設(shè)備等方式提高用水效率，減輕稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)向低耗水、綠色環(huán)保的發(fā)展路徑。

目前，水資源稅采取差別稅額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)使用污水處理回用水、再生水、雨水等非常規(guī)水源的企業(yè)實(shí)行免稅等政策，以此激勵(lì)企業(yè)采取環(huán)保用水措施。許多企業(yè)通過(guò)技術(shù)改造降低了水資源稅負(fù)擔(dān)。

例如，河北鋼鐵集團(tuán)沙河中關(guān)鐵礦有限公司于2017年投資7100余萬(wàn)元引進(jìn)納濾膜水凈化處理系統(tǒng)，并自主研發(fā)回灌技術(shù)，成為國(guó)內(nèi)首家掌握并應(yīng)用該技術(shù)的冶金礦山企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了采礦疏干水零排放。過(guò)去三年里，該公司的水資源稅同比減少了70%。

對(duì)于居民而言，楊得前表示，水資源費(fèi)改稅初期可以通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式保持居民用水價(jià)格基本不變。后期可以考慮通過(guò)減少稅收優(yōu)惠的方式引入階梯式水價(jià)，在保障居民基本用水需求的同時(shí)，逐步提高超額用水的價(jià)格，并確保信息公開(kāi)透明。同時(shí)，為減輕因水價(jià)上漲帶來(lái)的生活負(fù)擔(dān)，可以向居民提供適當(dāng)?shù)挠盟a(bǔ)貼。居民還可以通過(guò)提高水資源利用率和減少不必要的日常用水來(lái)減輕用水負(fù)擔(dān)。

他建議，未來(lái)全面推行水資源費(fèi)改稅時(shí)，不同地區(qū)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐乃Y源稟賦和經(jīng)濟(jì)狀況，制定差異化的稅率，既要保護(hù)水資源，又要避免對(duì)企業(yè)和個(gè)人造成過(guò)重負(fù)擔(dān)。同時(shí)，逐步調(diào)整稅率，給企業(yè)和居民足夠的時(shí)間來(lái)適應(yīng)新的變化。